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“反向開票”后，出售者辦理匯算清繳時如何計算個人所得稅?

國家稅務總局12366納稅服務平臺 2024年8月2日

按照個人所得稅法及其實施條例規定，自然人報廢產品出售者取得經營所得，按年計算個人所得稅，以每一納稅年度的收入總額減除成本、費用以及損失后的余額，為應納稅所得額，乘以經營所得的適用稅率，計算應納稅額，并在年度終了后3個月內自行辦理匯算清繳，預繳稅款多退少補。

為進一步落實國務院常務會議支持大規模設備更新和消費品以舊換新工作要求，促進資源回收行業實施“反向開票”新業務模式，結合行業現狀和轉型實際，對于“反向開票”年銷售額不超過500萬元(不含增值稅)的出售者，在向經營管理所在地主管稅務機關辦理經營所得匯算清繳時，無法獲取完整、準確成本費用資料，不能正確計算年應納稅所得額的，主管稅務機關可以在一定時間內采用核定應稅所得率方式征收，參照《財政部 國家稅務總局關于印發〈關于個人獨資企業和合伙企業投資者征收個人所得稅的規定〉的通知》(財稅〔2000〕91號)中的“商業”行業適用的應稅所得率，從低確定(5%)。

自然人報廢產品出售者，也應積極適應經營轉型，逐步規范經營行為，完善成本費用核算。對于從事虛假“反向開票”業務的，一經發現，稅務機關將從嚴處理。

例如，某自然人出售者2024年“反向開票”金額30萬元(不含增值稅)，且已在開票時由“反向開票”企業按照開票金額的0.5%代辦并預繳個人所得稅1500元。在2025年3月31日前辦理經營所得匯算清繳時，由于該自然人出售者未能獲取完整準確的成本費用等納稅資料，不能正確計算應納稅所得額，主管稅務機關對其參照商業5%的應稅所得率進行核定征收，則該納稅人全年經營所得應納稅所得額=30×5%=1.5萬元，適用經營所得5%的稅率，全年應納稅額=1.5×5%=0.075萬元;由于其在預繳環節已繳納1500元稅款，因此可申請退稅750元。

再如，某自然人出售者2024年“反向開票”金額120萬元(不含增值稅)，且已在開票時由“反向開票”企業按照開票金額的0.5%代辦并預繳個人所得稅6000元。由于歷史習慣原因，該自然人出售者尚未建賬、缺少完整準確的成本費用等納稅資料，不能正確計算應納稅所得額。在2025年3月31日前辦理經營所得匯算清繳時，主管稅務機關對其參照商業5%的應稅所得率進行核定征收。則該納稅人全年經營所得應納稅所得額=120×5%=6萬元，適用經營所得10%的稅率，全年應納稅額為6×10%-0.15=0.45萬元;由于其在預繳環節已繳納6000元稅款，因此可申請退稅1500元。

又如，某自然人出售者2024年“反向開票”金額490萬元(不含增值稅)，且已在開票時由“反向開票”企業按照開票金額的0.5%代辦并預繳個人所得稅2.45萬元。該自然人出售者雖然正在積極按要求建賬并收集成本費用等納稅資料，但是仍然缺少2024年度完整準確的成本費用等納稅資料，不能正確計算應納稅所得額。在2025年3月31日前辦理經營所得匯算清繳時，主管稅務機關對其參照商業5%的應稅所得率進行核定征收，則該納稅人全年經營所得應納稅所得額=490×5%=24.5萬元，適用經營所得20%的稅率，全年應納稅額=24.5×20%-1.05=3.85萬元;由于其在預繳環節已繳納2.45萬元稅款，因此需要補稅1.4萬元。