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          金融商品轉讓銷售額的賣出價和買入價是含稅價還是不含稅價?
          云南百滇稅務師事務所有限公司 2024-03-12

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          原創 萬偉華


          問:金融商品轉讓銷售額,“按照賣出價扣除買入價后的余額為銷售額”,這里的賣出價和買入價是含稅價還是不含稅價?


          答:賣出價指賣出時收取的全部價款和價外費用,買入價為買入時支付的含稅價款。


          有認為上述解答存在錯誤,這樣計算出來的銷售額為含稅銷售額。


          本文認為以上解答并沒有錯誤,增值稅規定中的“全部價款和價外費用”、“賣出價”都是不含稅金額,差額扣除中的“買入價”等均為含稅價。


          營業稅下,營業額為收取的全部價款和價外費用,金融商品營業額=賣出價-買入價,買入價是指購進原價,賣出價是指賣出原價,比如,股票買入價100元,賣出價110元,營業額=110-100=10元。


          增值稅下,雖然關于全部價款、買入價、賣出價描述看似一樣,但實際應用中已經有所不同。


          增值稅下,銷售額是取得的全部價款和價外費用,銷售額不包括銷項稅額,納稅人采用銷售額和銷項稅額合并定價方法的,為含稅銷售額。因此,增值稅下所說的全部價款和價外費用、銷售額、收入等都是不含銷項稅額的金額。


          比如,貸款服務,以提供貸款服務取得的全部利息及利息性質的收入為銷售額。


          增值稅下,此條規定中的利息收入為不含稅收入,通常所說的利息比如年息5%為含稅銷售額。


          比如,金融商品轉讓,按照賣出價扣除買入價后的余額為銷售額。


          增值稅下,金融商品買出價為不含稅賣出價(不包括銷項稅額),通常所說的賣出價比如前述案例中的賣出價110元為含稅銷售額,可以扣除的買入價是含稅金額,不考慮買入價中原買出方是否計算銷項稅額,因此銷項稅額=含稅銷售額(含稅賣出價110-含稅買入價100)/1.06*0.06=0.57元,增值稅下的賣出價(不含稅)=110-0.57=109.43元(與營業稅下賣出價110元有所不同),銷售額(不含稅)=109.43-100=9.43元。


          同樣,經紀代理、客運場站、房地產開發企業等差額計稅規定中,取得的全部價款和價外費用均是不含稅金額,所扣除的金額都是含稅金額,差額計稅計算的都是不含稅銷售額?!对鲋刀惣{稅申報表附列資料(表三)》需要填寫價稅合計額,《附列資料(一)》需要填寫扣除之前的不含稅銷售額。

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